套期的分类_2023年注会会计重要考点

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　　是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允市价变动风险敞口进行的套期。以下是公允市价套期的例子：

　　（1）某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约,对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允市价变动风险敞口进行套期。

　　固定换浮动利率互换合约，按浮动利率折现确定的现值（公允市价）不同，属于公允市价套期。

　　（2）某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定承诺）,为规避原油价格风险,该公司签订一项商品（原油）期货合约,对该确定承诺的价格风险引起的公允市价变动风险敞口进行套期。

　　（3）某企业购买一项期权合同,对持有的选择以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。

　　购入一项看跌期权，6个月后标的股票的市价每股低于10元，则甲企业有权按每股10元卖出。

　　是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极有几率发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。尚未确认的确定承诺中，只有外汇风险可作为现金流量套期。

　　（1）某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约,对其承担的浮动利率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

　　未来现金流量不确定属于现金流量套期，即未来少收现金或多付现金，浮动利率（未来现金流不确定）换固定利率的利率互换属于现金流量套期。（2）某橡胶制品公司签订一项未来买入橡胶的远期合同,对3个月后预期极有几率发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

　　（3）某企业签订一项外汇远期合同,对以固定外币价格买入原材料的极有几率发生的预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

　　境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资套期中的被套期风险是指境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额。此外，企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允市价套期处理。例如，某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险，签订一项外汇远期合同，对该确定承诺的外汇风险引起的公允市价变动或者现金流量变动风险敞口进行套期。

　　尚未确认的确定承诺的外汇风险，可当作公允市价套期，也可作为现金流量套期。

　　对于满足一定条件的套期,企业可运用套期会计办法来进行处理。套期会计方法,是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。

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